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財會研究

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營改增對實體零售企業的影響

2019-03-10 21:07 來源:www.bihpk.com 發布:現代商業 閱讀:

錢劍粦   廈門元初食品股份有限公司

摘要:隨著"營改增"的全面實施,營業稅將徹底告別歷時舞臺,增值稅的鏈條也隨之逐漸串聯,增值稅在企業方方面面都發揮著極為重要的影響,對商貿零售業也有著較大的影響。尤其是2016年“營改增”政策的變化對實體零售企業的方方面面均產生了深遠影響,下文著重論述2016年營改增政策對實體零售企業造成的影響。 

關鍵詞:營改增;實體零售;稅負影響

一、引言

隨著2016年營改增的全面推開,營業稅將徹底告別歷時舞臺,增值稅的鏈條也隨之逐漸串聯,增值稅將在今后的生活中扮演著更重要的角色,密不可分。對商貿實體零售業也有著較大的影響。尤其是在房地產業、生活服務業、金融業、建筑業等與實體零售企業息息相關的行業都已營改增的情況下,對于近年來深受電子商務影響的實體零售企業,怎樣有效分析和應對營改增政策的變化帶來的政策紅利,無疑是值得高度關注與重視的問題。同時實體零售企業也應該重點考慮營改增對合作方的影響,因為這些都將很大程度上影響著實體零售的增值稅稅負及運營成本。

二、營改增的必然性和進程

2016323日財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)確定51日進入營改增全面階段。隨著營改增的進程,增值稅已經成為中國最主要的稅種之一,增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上,是最大的稅種。

營改增背負歷史的使命,具有極為深刻的目的和意義,營業稅納入增值稅后,增值稅實現了全產業鏈的抵扣,消除了重復征稅,其減稅效果也將非常大。

三、營改增對實體零售企業的影響

2016年全面營改增后,原來營業稅范圍的房地產業、生活服務業、金融業、建筑業四大行業,均與實體零售企業的運營息息相關,有相當一部分服務商是屬于這四大行業的,之前因屬于營業稅范圍無法給實體零售企業開具增值稅專用發票,導致實體零售企業無法獲得增值稅專用發票作為進項抵扣的情況得到大幅度改善。

(一)房地產業營改增對實體零售企業的影響

實體零售以門店零售運營為主,門店的租賃屬于不動產租賃。屬于2016年營改增的范圍,除了實體零售企業承擔的稅費外(代業主到稅務局開具發票情況),實體零售企業在不增加房租成本基礎上獲得的增值稅專用發票屬于額外可抵扣的進項發票。取得增值稅專用發票上稅率情況有以下幾種:如果對方是一般納稅人但沒有選擇按簡易辦法征收,則實體零售企業取得的進項稅率為10%;如果對方是一般納稅人但選擇按簡易辦法征收,這種情況下,實體零售企業取得的進項稅率為5%;如果對方是小規模納稅人,則征收率3%,實體零售企業取得的進項稅率為3%;如果對方是個人,則征收率1.5%,實體零售企業取得的進項稅率為1.5%

(二)生活服務業營改增對實體零售企業的影響

出差過程中產生的餐飲、住宿、娛樂應酬、會務費等服務均屬于服務范圍,所以以上都可以取得取得增值稅專用發票,用于抵扣增值稅。取得增值稅專用發票上稅率情況有以下幾種:如果對方是一般納稅人且沒選擇按簡易辦法征收,則稅率6%;生活服務業暫無可選擇簡易辦法征收的規定;如果對方是小規模納稅人,則征收率3%

那么,生活服務業中可以取得增值稅專用發票是不是都需要取得呢?我們需要知道,有一部分增值稅專用發票是不能抵扣的,如不能抵扣的情況:用于集體福利、免稅服務、個人消費(餐費、招待費、娛樂場所費用、打車費、出差的動車費、飛機票等等)都是不能抵扣的,那么只要取得增值稅普通發票,節約費用才是硬道理!

(三)金融業營改增對實體零售企業的影響

公司從事的銀行貸款、金融產品買賣等可取得增值稅專用發票,用于抵扣增值稅。取得增值稅專用發票上稅率情況有以下幾種:如果對方是一般納稅人且沒選擇按簡易辦法征收,則稅率6%;中國農業銀行納入“三農金融事業部”提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率。如果對方是小規模納稅人,則征收率3%(一般金融業不可能是小規模納稅人)。

(四)建筑業營改增對實體零售企業的影響

零售門店及倉庫等處的裝修屬于本次營改增的建筑業范疇,可取得增值稅專用發票,用于抵扣增值稅。取得增值稅專用發票上稅率情況有以下幾種:如果對方是一般納稅人且沒選擇按簡易辦法征收,則稅率10%;如果對方是一般納稅人但選擇按簡易辦法征收,則征收率3%(清包工、甲供工程、老項目三種);如果對方是小規模納稅人,則征收率3%

(五)營改增對實體零售企業費用的影響

在營改增前,營業稅計入成本費用,因此計算利潤時要考慮,增值稅是價外稅不計入成本費用,在一定程度上降低了費用負擔。

以下分別用發生費用情況下收到增值稅專用發票進項稅為3%16%計算對比營改增前后的費用負擔差別:

例如:本月發生700元費用支出。

1.發票進項稅為3%的情況

營業稅(價內稅)與利潤有關,支出700元,計入費用700元。

增值稅(價外稅)與利潤無關,支出700=計入費用679.61+進項稅20.39元(注:計算過程為700*3%/1+3%))

2.發票進項稅為16%的情況

營業稅(價內稅)與利潤有關,支出700元,計入費用700元。

增值稅(價外稅)與利潤無關,支出700=計入費用603.45+進項稅96.55元(注:計算過程為700*16%/1+16%))

(六)營改增對實體零售企業合作單位的影響

對和實體零售企業合作的各個行業來說,總體而言,理論稅負與實際稅負差別存在比較大的差異,根據國家減負的理論測算是:以十分理想的稅收環境為前提 ,根據當前市場的情況,實際目前營改增的很多企業進貨渠道是無法取得完整的進項稅票的,比如餐飲(菜市場買菜等)、建筑(沙土等)、房屋租賃(除非二手轉租或其他產業一起經營)等均有可能無法取得進項稅票。

1.對合作單位的影響(增值稅)

根據當前建筑市場的情況,實際上只有鋼材和水泥能取到正規、合法能抵扣進項稅額的增值稅發票,鋼材和水泥的比重約占35%左右。實體零售企業在門店裝修時,建筑方面的供應商因無法取得進項發票而導致將稅負轉嫁到實體零售企業,間接增加實體零售企業的經營成本。

按照“營改增”改革方案,酒店行業屬于生活服務業,一般納稅人適用6%的稅率,小規模納稅人征收率為3%,對于大型酒店來說,往往均符合一般納稅人的認定標準,在沒有可抵扣進項稅情況下,營改增企業會盡量選擇不被認定為一般納稅人,可按小規模納稅人3%征收率納稅。也會間接減少實體零售企業的進項稅額。

2.對合作單位的影響(增值稅外其他稅費的影響)

增值稅和營業稅均屬于流轉稅,流轉稅的附加稅費包括城建稅7%,教育費附加3%,地方教育費附加2%,即稅負增加或降低的部分同時附加稅費也會在增加或降低的基礎上會同比例12%增加或降低。 承前例,在沒有任何可抵扣進項稅的前提下,酒店行業增加0.66萬元的增值稅,那附加稅費同時增加0.66*12%=0.0792萬元即增加附加稅費792元。

四、結語

隨著我國稅收制度的改革和完善,營改增被推廣到更多的行業中。實體零售業的稅收制度也面臨著新的洗牌階段,如何在稅制改革階段適應稅收制度是實體零售業值得去思考的一個問題,并且在相關的稅收政策中,要如何正確地去解讀,這些實體零售業都要認真地去思考。

參考文獻:

[1]王昉.淺析“營改增”對商貿零售業的影響[J].江蘇商論,2016(21)

[2]國家稅務總局.關于發布《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告[Z].國家稅務總局公告2016年第16

[3]中華人民共和國國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例[Z].中華人民共和國國務院令第538

[4]財政部,國家稅務總局.關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知[Z].財稅[2016]46

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[6]彭超君,杜靖.淺談營業稅改增值稅對建筑業的影響[J].經濟視野,2014(5)

[7]張敏.對零售企業營改增的幾點思考[J].行政事業資產與財務.2016,(12)

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